FAQ

營業稅
[納稅義務人] 營業稅的納稅義務人?

1. 銷售貨物或勞務之營業人。
2. 進口貨物之收貨人或持有人。
3. 外國之事業、機關、團體、組織,在我國境內無固定營業場所者,其所銷售勞務之買受人。

判斷是否為境內營業人:以在境內是否有固定營業場所為準,且固定營業場所應包含在境內註冊帳號之網站。

[營業人] 何謂營業人?

一、以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。
二、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,有銷售貨物或勞務。
三、外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內之固定營業場所。
四、外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內無固定營業場所,銷售電子勞務予境內自然人。


營業人,非以營利為目的與否,主要為是否有銷售行為的事實。
銷售行為的事實,是指獨立於一段密切時間內,反覆多次從事銷售行為。

[課稅範圍] 營業稅的課稅範圍?

1. 在中華民國境內銷售貨物或勞務。
2. 進口貨物。

[課稅範圍] 在境內銷售貨物或勞務之認定?

在中華民國境內銷售貨物:
一、銷售貨物之交付須移運者,其起運地在中華民國境內。
二、銷售貨物之交付無須移運者,其所在地在中華民國境內。

在中華民國境內銷售勞務:
銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。

判斷是否在境內銷售勞務:因為營業稅本質係為消費稅,因此應先判斷該交易商品是在哪裡被消費,可以消費者所在地為判斷基準。

[稅率] 營業稅的稅率多少?如何計算?

使用發票的加值型營業人:5%
應納(留抵)稅額 = 開出發票的金額*5% – 拿到可扣抵發票的金額*5%


外銷的營業人:0%
應退(留抵)稅額 = 開出發票的金額*0% – 拿到可扣抵發票的金額*5%


不使用發票的小規模營業人:1%
應納稅額 = 國稅局查定的銷售額 *1%

[零稅率] 適用「零稅率」應具備那些證明文件?

外銷貨物:
1. 報經海關出口:免檢附證明文件。
2. 委由郵政機構或快遞業者出口,離岸價格5萬元以下:執據影本。
3. 委由郵政機構或快遞業者出口,離岸價格超過5萬元:報經海關出口,免附證明文件。


與外銷有關之勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務:
1. 銀行掣發之外匯證明文件。
2. 原始外匯收入款憑證影本。

[零稅率] 國內提供而在國外使用之勞務,如何判斷有否適用零稅率?

直接提供勞務:沒有媒介物,僅需判斷受服務主體所在地。例如顧問、諮詢。

間接提供勞務:有媒介物,有提供貨物給他人使用收益取得代價,需判斷受服務主體所在地及相關貨物目的地,兩者都要在國外,才符合國外使用之概念。例如三角貿易、仲介外商向國內企業購貨、代國外企業採購。

[零稅率] 辦理三角貿易之佣金手續費收入適用零稅率之證明文件為何?

營業人接受國外客戶訂購貨物後,向第三國供應商進口貨物,辦理轉運與國外客戶之三角貿易,該營業人得按收付信用狀之差額,視為佣金或手續費收入列帳並適用零稅率;至證明文件部分,營業人可檢附進、出口結匯證實書及國內外信用狀影本,申報主管稽徵機關核定適用零稅率。

[三角貿易] 營業人接受國外訂貨後由第三國供應商進口再轉運其屬居間或買賣之認定標準如何?

居間:營業人不負擔貨物之瑕疪擔保責任,按收付差額認列佣金收入,適用零稅率。

買賣:營業人負擔貨物之瑕疪擔保責任,並以進、銷貨列帳,非屬營業稅課稅範圍。

[申請退還進項] 哪些溢付稅款可以申報退還?

1. 銷售零稅率貨物或勞務。
2. 取得固定資產。
3. 合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記。

[不可扣抵進項] 哪些進項發票不可以抵扣?

1. 非公司業務所使用的貨物或勞務。
2. 交際應酬用的貨物或勞務。Ex : 贈送中秋禮盒給客戶。
3. 酬勞員工個人的貨物或勞務。Ex : 購買獎品供員工摸彩。
4. 自用乘人小客車。
5. 未依規定取得並保存的發票。

[營業稅申報] 若向國外購買貨物,報關進口時需要繳營業稅嗎?

要,完稅後才能入關。
營業稅 = (進口貨物完稅價 + 進口稅 + 貨物稅或菸酒稅 + 菸品福利捐) * 5%
進口貨物完稅價(DPV)=離岸價格(FOB)+運費(F)+保險費(I)

[營業稅申報] 何時應辦理營業稅申報?

不論有無銷售額,都應於每單月15日以前,申報上一期的銷售額並繳納營業稅。

外國之事業、機關、團體、組織在我國境內無固定場所而有銷售勞務者,由買受人(買受人為個人者,不含電子勞務)於給付報酬之次期開始15日內計算營業稅額繳納之。

[銷貨退回] 開立發票後,發生銷貨退回,應如何處理?

尚未申報者:收回收執聯黏於原存根聯上並註明「作廢」。但買受人為營業人,且原統一發票載有買受人之名稱及統一編號者,得以買受人出具之銷貨退回、折讓證明代之。


已經申報者:如買受人為營業人,應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單;如買受人為非營業人,除應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單外,並應取回原收執聯或影本,但訂有合約,且原發票載明買受人名稱及地址者,可免收回收執聯。

[統一發票] 二聯式和三聯式統一發票有什麼不同?

三聯式:開給公司行號。
二聯式:開給消費者。

[統一發票] 統一發票書寫錯誤,應如何處理?

發票可收回:應作廢另行開立,將誤寫之發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣,黏貼於存根聯上,並於當期統一發票明細表註明。

發票無法收回:可向所在地國稅局申請更正或註銷錯誤之統一發票。

[統一發票] 消費者刷信用卡,應如何開立發票?

應於二聯式發票之備註欄載明信用卡卡號末四碼。

[統一發票] 酬勞員工、交際應酬贈送之貨物是否應開立統一發票?

1. 原來就決定供作酬勞員工或交際應酬者,並以各該有關科目列帳,且該項貨物所支付之進項稅額未申報扣抵,即可免視為銷售貨物並免開統一發票。
2. 如果原來並未決定供作酬勞員工或交際應酬或捐贈,以進貨或有關損費科目列帳,且該項貨物所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者,自應於轉作酬勞員工、交際應酬時,依視為銷售貨物之規定,按時價開立統一發票。該張發票之扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢,不可以申報扣抵銷項稅額。

[統一發票] 銷售貨物或勞務所收取的違約金要開立統一發票嗎?

賣方因買方違約所加收的違約金:要。
買方因賣方違約所加收的違約金:不要。(非屬銷售範圍)

[解散] 我們公司解散了,餘存的貨物,一部分抵債,一部分分配給股東,要不要繳營業稅?

將餘存貨物抵債、分配股東或出資人,均視為銷售貨物,應以時價開立統一發票報繳營業稅。

[滯納金] 請問滯納金起算日為何日?

滯納金起算日期例示
例(一):截限日期為星期四。 星期五、星期六未逾 2 日,免徵滯納金。 星期日、星期一已逾 2 日,應加徵 1%。(餘類推)
例(二):截限日期為星期五。 星期六、星期日未逾 2 日,免徵滯納金。 星期一、星期二已逾 2 日,應加徵 1%。(餘類推)
例(三):截限日期為星期六。 星期日、星期一、星期二、星期三未逾 2 日,免徵滯納金。 星期四、星期五已逾 2 日,應加徵 1%。(餘類推)
例(四):截限日期為星期日。(順延 1 天至星期一) 星期二、星期三未逾 2 日,免徵滯納金。 星期四、星期五已逾 2 日,應加徵 1%。(餘類推)
例(五):截限日期為例假日。(假設為星期四,順延 1 天至星期五) 星期六、星期日未逾 2 日,免徵滯納金。 星期一、星期二已逾 2 日,應加徵 1%。(餘類推)

[境外電商] 外國營利事業在境內無固定營業場所或營業代理人(含境外電商)其營業稅如何處理?

[執行業務者] 王醫生銷售他診所裡的X光機,須否辦理稅籍登記並報繳營業稅?

若是銷售非經常買進賣出且專供專業性勞務使用而持有之固定資產,不用。

[特殊營業人] 採查定課徵的特殊營業人有哪些?

1. 農產品批發市場之承銷人
2. 銷售農產品之小規模營業人
3. 小規模營業人(每月營收未達20萬元)
4. 依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業
5. 理髮業
6. 沐浴業
7. 計程車業
8. 供應大眾化消費之豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒,但主管稽徵機關得視其營業性質及經營規模,具有使用統一發票能力者,核定其使用統一發票
9. 電動玩具遊樂場所
10. 稻米、麵粉、小麥、大麥、米粉、麵類(包括麵乾、麵條等)、豆類、落花生、高梁、甘薯、甘薯簽、甘薯澱粉、大麥片、糕粉等零售業
11. 攤販
12. 其他屬季節性之行業,其交易零星者

營所稅
[納稅義務人] 誰要辦理營所稅結算申報?

1. 在中華民國境內經營之營利事業。
2. 教育文化公益慈善機關或團體。但若僅有會費、捐贈、基金存款利息者,且當年度收入總額或財產總額未達1億元者除外。

行號部分,無須計算及繳納應納稅額,直接併進個人營利所得,課徵綜所稅。

[申報方式] 營所稅的申報方式有哪幾種?
[營所稅申報] 何時應辦理營所稅結算申報?

每年5月。
若是決算,為解散之日起45日內;若是清算,為清算結束之日起30日。

[營所稅申報] 如何辦理營所稅結算申報?

讓益群來為您服務。

[決清算申報] 營利事業遇有解散等變更登記情事時,應否辦理決算或清算 ?

營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時,應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止,辦理當期決算,並於45日內(主管機關核准日之次日起)向該管稽徵機關辦理申報。營利事業在清算期間之清算所得,應於清算結束之日起30日內,依規定格式書表向該管稽徵機關申報,並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納。

型態

變更登記事由

決算申報

清算申報

1

營利事業辦理解散、廢止

Y

Y

2

公司因合併、分割或破產而解散者

Y

N

3

公司變更組織,例如有限公司變更組織為股份有限公司

N

N

4

獨資組織變更登記為合夥組織(A=>AB)

N

N

5

獨資組織變更負責人(A=>B)

Y

Y

6

合夥組織變更負責人或合夥人(AB=>AC或BC)

N

N

7

合夥組織合夥人僅剩一人者,合夥組織應註銷登記,另設立登記獨資組織(AB=>A或AB=>C)

Y

Y

[決清算申報] 甲公司於110/3/6決議,110/3/11取得經濟部核准解散公文,並於110/3/16清算完結,清決算申報期間 ?
 實體期間申報期間
結算109/1/1~109/12/31110/5/1~110/5/31
決算110/1/1~110/3/6110/3/12起45天內
清算110/3/7~110/3/16110/3/16起30天內
[決清算申報] 承上,辦理決清算申報時,是否需併同申報基本所得額及未分配盈餘?

基本所得額
決算申報:要,除非未享投資抵減等獎勵或基本所得額在50萬元以下。
清算申報:免。

未分配盈餘
決算申報:免。
清算申報:免。

 

[稅率] 營所稅的稅率?

課稅所得超過12萬:20%,但應納稅額不得超過 1/2*(課稅所得額-12萬)。

[未分配盈餘實質投資] 107年度以後之未分配盈餘實質投資免稅,適用條件有哪些?

1. 實質投資廠房、機械設備、著作權專利權等,但不包含土地。(取得所有權並帳列折舊性固定資產或無形資產)
2. 盈餘發生年度次年起三年內,以該盈餘從事實質投資。(亦可數年度盈餘運用於同一投資案)
3. 投資金額合計達100萬元以上。

[未分配盈餘實質投資]未分配盈餘實質投資免稅,投資日如何認定?

一、興建或購置供自行生產或營業用之建築物:
(一)向他人購買:所有權登記日或受領日。
(二)自行或委由他人興建:使照核發日或驗收日。

二、購置供自行生產或營業用之軟硬體設備:交貨日或驗收日。

三、購置供自行生產或營業用之技術:取得日。

[暫繳申報] 何時應辦理營所稅暫繳申報?

每年9月。

[暫繳申報] 請問哪些情況可以不用辦理暫繳申報?

1.未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額,自行向公庫繳納暫繳稅款者。
2.外國營利事業由營業代理人或給付人扣繳者。
3.獨資、合夥、小規模營利事業。
4.免徵營所稅者。
5. 營利事業9/30前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事,依規定應辦理當期決算申報者。(排除機關團體)
6.上年度無應納稅額或本年度新開業者。。
7.上年度應納稅額的1/2未超過2,000元。
8.當年度1至6月份無營業額。 (營業額不包括非營業收入)
9.受COVID-19疫情影響,有接受紓困或營收驟減者。(109年度暫繳申報適用)

[暫繳申報] 暫繳稅額如何計算?

暫繳稅額 = 上年度營所稅應納稅額 * 1/2

[書審] 書審案件如何抽查?

書審案件包括:
1.會簽案件(品質優良者,得降低其抽查比率或免予抽查)
2.所得額標準申報案件
3.擴大書審案件

擴大書審案件:
1. 課稅年度及課稅年度之前2年度內經查獲逃漏所得稅情節重大者。
2. 已連續四年書面審核核定,尚未經抽查者。
3. 使用虛設行號或偽造、變造之統一發票申報扣抵營業稅者。
4. 經書面審核發現申報異常或涉嫌違章情節重大者。
5. 涉有非常規交易情事者。
6. 其他經財政部或稽徵機關首長指定應予抽查者。

所得額標準申報案件:經書面審核發現申報異常或涉嫌違章情節重大者。

[交際費?廣告費?] 交際費與廣告費如何區分?

1. 交際費係為塑造營利事業之週邊獲利環境,以建立企業良好公共關係所支付之費用 => 主要針對特定對象。
2. 廣告費係為建立企業及商品良好形象所支付之費用 => 主要針對不特定對象。

[捐贈] 捐贈政治獻金有哪些限制?

捐贈金額不得超過所得額10%,總額並不得超過50萬元。

捐贈政黨政團:
1.帳上有累績虧損需先彌補(視上年度B/S保留盈餘科目餘額)
2.政黨得票率需達1%以上
3.需取具合法憑證

捐贈擬參選人:
1.帳上有累績虧損需先彌補(視上年度B/S保留盈餘科目餘額)
2.需在捐贈期限內捐贈
3.候選人需依法登記
4.需取具合法憑證

 

[股利所得?證券交易所得?] 股利所得及證券交易所得在稅務上有哪些差異?

1. 本稅:股利所得免稅;證券交易所得免稅。
2. 基本稅額:股利所得免加回;證券交易所得應加回。
3. 盈虧互抵:股利所得應減除;證券交易所得免減除。
4. 營業稅免稅銷售額:股利所得應列入;證券交易所得免列入。

[薪資支出] 列報派駐海外員工人事費用應符合哪些條件?

1.有僱用及支付事實。
2.證明員工所從事之工作為經營本業及附屬業務所必須。

並提示以下文件:
a. 派駐海外員工之業務職掌及擔任工作細項。
b. 營利事業與派駐企業間經濟活動(買賣、委外加工等)之合約(應詳載權利義務關係)或其他足以佐證之資料。
c. 應提示足資證明與營業有關之詳載逐日前往地點、訪洽對象及具體工作明細之出差報告單及相關佐證文件。

[旅費支出] 列報乘坐國際航線飛機之交通費應檢附哪些憑證?

1.證明行程之文件,如機票票根、電子機票或其他證明文件(航空公司出具之搭機證明)。
2.證明出國事實之文件,如登機證(含電子登機證)、護照影本或其他證明文件(航空公司出具之搭機證明)。
3.證明支付票款之文件,如機票購票證明單、旅行業代收轉付收據或其他證明文件。

若為乘坐國內航線,則不用檢附證明支付票款之文件。

 

[佣金支出] 列報佣金支出應檢附哪些文件?

1. 合約(內含仲介勞務內容及佣金計算方式)
2. 匯款證明
3. 確有居間仲介事實之證明文件(往來電子郵件等)

[呆帳損失] 請問呆帳損失應於何時認列?

債務人倒閉、逃匿等致債權不能收回者:應於取具郵局無法送達之存證函年度認列。
債權逾期兩年,經催收後未經收取本金或利息者:應於取具郵局已送達之存證函、或拒收退回之存證函年度認列。

建議:應不要在虧損年度寄發存證信函。

[包裝費] 包裝費應該算是營業成本或是營業費用?

營業成本:生產入庫前所發生。
營業費用:因銷售目的而發生。

包裝費究應視為營業成本或營業費用,應以商品與包裝是否具有必然性之關係為準,倘包裝屬於商品之部分(如飲料之容器、糖果之包裝紙或包裝盒),自屬成本之一部。反之,僅為顧客攜帶方便或廣告宣傳目的使用之包裝紙、紙袋等,則屬營業費用範圍。

[超限] 營利事業哪些費用超限,應轉列員工薪資所得列單申報,並報繳綜所稅?

1. 加班費
2. 旅費
3. 團體保險費
4. 伙食代金費

[勞工退休準備金] 補提差額之勞工退休準備金應於何時認列?

實際提撥年度。

[設算息] 何時採用台灣銀行基準放款利率?何時採用郵局定期存款利率?

台銀:股東往來借餘設算息,但若是以借入資金轉貸股東則不予認定利息支出。

郵局:欠稅加計利息;存出保證金押金設算息。

[非屬本業] 請問董事長挪用公款,可以列報費用或損失嗎?

不可以,因為非屬經營本業及附屬業務的費用或損失。

[非屬本業] 請問企業的罰鍰,可以列報費用或損失嗎?

不可以,因為非屬經營本業及附屬業務的費用或損失。

[外銷收入] 請問外銷貨物收入認列年度?

報經海關出口:報關日所屬會計年度。
郵政快捷郵件寄送:郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度。

[外銷退回] 請問外銷貨物經退回整修後再復運進口,相關規定為何?

外銷貨物經退回整修後再復運出口:
填報的復運進口報單及納稅辦法為G7&99,復運進口時不作處理,復運出口時,亦不必申報銷售額,所以,非屬銷貨退回,不得列為營業收入減項。

外銷品退回:
貨物經退回後不再復運出口,填報的復運進口報單及納稅辦法為G7&55,於退回當期填具「銷貨退回或折讓證明單」申報零稅率銷貨退回,列為營業收入減項。

[外銷損失] 請問外銷損失的合法證明文件為何?

1. 買賣契約書(應有購貨條件或損失歸屬之規定)
2. 國外進口商索賠有關文件
3. 國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件(每筆90萬元以下者免附)

並應視其賠償方式分別提示下列各項文件:
(1)以給付外匯方式賠償者,其經銀行結匯者,應提出結匯證明文件,未辦理結匯者,應有銀行匯付或轉付之證明文件。
(2)補運或掉換出口貨品者,應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。
(3)在臺以新臺幣支付方式賠償者,應取得國外進口商出具之收據。
(4)以減收外匯方式賠償者,應檢具證明文件。

[金融工具] 如何區分金融工具?

1. 是否有重大影響力?有的話列為採用權益法之投資。
2. 沒有重大影響力,是否有市價可詢?沒有的話列為以成本衡量之金融資產。
3. 沒有重大影響力,有市價可詢,以賺價差為目的,列為透過損益按公允價值衡量之金融資產;以賺股利為目的,列為備供出售金融資產。

[境外電商] 外國營利事業在境內無固定營業場所或營業代理人(含境外電商)其營所稅如何處理?

扣繳
[扣繳義務人] 公司的扣繳義務人是誰?

公司負責人。當公司支付費用時,卻未取得發票,即應注意是否有扣繳義務。

[扣繳報發] 請問扣繳的程序?



營利事業有解散廢止等情形,扣繳義務人應隨時就已扣稅款,10 日內向國稅局申報。

[居住者] 請問居住者如何定義?

居住者:
(一)未設有戶籍,全年居住合計183天以上。
(二)設有戶籍,且有下列情形之一者:
1.全年居住合計31天以上。
2.全年居住合計1-30天,其生活及經濟重心在我國境內。

以下情形之一,即為生活及經濟重心在中華民國境內:
1.有健保、勞保、國保等社會福利。
2.配偶或未成年子女居住在我國境內。
3.在我國境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董監或經理人。
4.其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在我國境內。

[扣繳範圍] 請問十類所得中,哪類所得要扣繳,哪類所得不用扣繳?
十類所得扣繳範圍
營利所得(分配給居住者) X
營利所得(分配給非居住者)V 
執行業務所得V 
薪資所得V 
利息所得V 
租賃所得及權利金所得V 
自力耕作、漁、牧、林、礦之所得 X
財產交易所得 X
競技、競賽及機會中獎之獎金或給與V 
退職所得V 
其他所得(分離課稅所得除外) X
[免扣繳所得] 請問無須辦理扣繳的所得有哪些?

1.非ROC來源所得(Ex:外銷佣金)
2.免稅稅得(但定額免稅,超過起扣點部分仍應扣繳)
3.非屬扣繳範圍的所得
4.營利事業依法開立統一發票之佣金、租金及權利金收入
5.未達起扣點的所得(每次應扣繳稅額< 2,000元者,分離課稅之所得除外)
6.小額給付的所得(對同一個人全年給付應扣繳所得<1,000 元者)

[免填發憑單] 請問免填發憑單的要件為何?

1. 所得人為境內居住的個人。
2. 扣繳義務人如期申報。

憑單填發單位有下列情形之一,仍應依規定主動填發憑單:
1. 憑單所載的納稅義務人為營利事業等。
2. 納稅義務人為「非中華民國境內居住」之個人。
3. 憑單填發單位逾期申報或更正之憑單。
4. 憑單填發單位有解散等情形所申報之憑單。
5. 其他不符合前揭適用免填發範圍之憑單。

[扣繳率] 各類所得的扣繳率各多少?

[薪資所得] 薪資所得不同型態其扣繳率、起扣點及扣繳稅額為何?

[租金所得] 扣繳單位給付小規模營業人租金所得,取得小規模收據,需要扣繳及列單申報嗎?

要。

[權利金所得] 扣繳單位給付租金或權利金等所得時,契約約定由扣繳單位負擔稅款,如何扣繳?

例如,國內甲公司給付國外乙公司權利金,契約約定乙公司實收100萬元,則甲公司給付乙公司權利金時,應按給付淨額100萬元換算為給付總額125萬元〔100萬元÷﹙1-20%﹚〕,再以給付總額125萬元乘以扣繳率﹙20%﹚計算扣繳稅款25萬元﹙125萬元×20%﹚。甲公司如誤以100萬元為給付總額,乘以扣繳率﹙20%﹚計算扣繳稅款為20萬元,則有短扣繳稅款5萬元。

[國外勞務報酬] 國外勞務報酬,要不要扣繳?

基本上,勞務提供地或使用地,只要其中之一在國內,即應扣繳。

[國外勞務報酬] 非居住者自境外雇主取得的勞務報酬如何課稅?

居留天數若在同一年度多次出入境者,應累積計算。

居留天數<90天:免稅。
居留天數≧90天且<183天:全部課稅。
居留天數≧183天:視為居住者。

[罰則] 給付所得時已扣取稅款,但逾期才向公庫繳納,如何處罰?

每逾二日加徵1%滯納金。

[罰則] 扣繳義務人已扣繳稅款,但未依限填報扣繳憑單,如何處罰?

限期責令補報或填發外,應按扣繳稅額處20%之罰鍰。但最高不得超過2萬元,最低不得少於1,500元;逾期自動申報或填發者,減半處罰。

[罰則] 扣繳義務人未依限填報股利憑單,如何處罰?

除限期責令補報或填發外,應按股利憑單所載可扣抵稅額之總額處20%罰鍰,但最高不得超過3萬元,最低不得少於1,500元;逾期自動申報或填發者,減半處罰。

[罰則] 扣繳義務人給付未達起扣點的所得,但未依限填發免扣繳憑單,如何處罰?

除限期責令補報或填發外,處1,500元之罰鍰。

[罰則] 甲公司向乙本國人租辦公室,以居住者扣繳率辦理扣繳。但乙因出境二年以上,遭戶政事務所遷出登記。未以非居住者身份辦理扣繳,是否會被國稅局處罰短扣?

原則不會處罰。除非可歸責於扣繳義務人者,例如與納稅義務人間有親屬或僱傭關係,處罰短扣稅額0.3-1倍,沒有上限。

[電子勞務] 臉書銷售網路廣告業務(電子勞務)給甲營利事業,給付總額100,請問甲扣繳稅額多少?

收入100*淨利率30%(平台一律30%)*貢獻度100%*扣繳率20%=稅額6。

[電子勞務] AGODA銷售平台勞務(電子勞務)給甲營利事業,給付總額100,請問甲扣繳稅額多少?

收入100*淨利率30%(平台一律30%)*貢獻度50%*扣繳率20%=稅額3。

[電子勞務] 若銷售非平台勞務(電子勞務)給甲營利事業,給付總額100,請問甲扣繳稅額多少?

收入100*同業標準淨利率假設25%*貢獻度50%*扣繳率20%=稅額2.5。

[非電子勞務] 若銷售設計勞務(非電子勞務)給甲營利事業,給付總額100,請問甲扣繳稅額多少?

收入100*同業標準淨利率假設25%*貢獻度100%*扣繳率20%=稅額5。

補充保費
補充保費的費率?

2.11%。(110年起)

哪些所得或收入要繳補充保費?

員工(保險對象):
1.公司給付受僱員工的薪資、獎金等,累積超過當月投保薪資4倍部分之超額獎金。(50、79A、79B)
2.公司給付兼職人員(指非在本公司投保健保)之薪資、獎金等。(50、79A、79B)
3.公司給付執行業務者的執行業務收入(專技人員以執行業務所得加保除外)。(9A、9B)
4.公司給付股東的股利所得總額。(54)
5.銀行給付個人的利息所得。(5A、5B、5C、52)
6.公司給付個人之租金收入。(51)


僱主(投保單位):
每月支付的薪資所得總額與受僱者當月投保金額總額之差額。

保險對象扣取補充保費上、下限規定?

原則:
上限:單次給付扣繳上限為1,000萬元(超過部分不扣)。
下限:單次給付扣繳下限未達20,000元(未達者不扣)。

下限例外:
獎金:逾當月投保金額四倍部分之獎金不論是否低於20,000元,須全額計算。
兼職所得:110年起為24,000元(未達者不扣)。

請問補充保費的繳納期限?

補充保費是由公司自行計算,於給付日之次月底前向健保局(保險人)繳納,得寬限15日。

[投保單位]何謂薪資所得總額?

所得稅格式代號為50、79A、79B之項目皆屬之:
1.不拘發放形式:現金、禮劵
2.不論發放對象:公司員工、負責人、兼職人員
3.不論發放性質:獎勵、補助 

[投保單位]受僱者當月投保金額總額如何計算?

健保費繳款單之計算表下方可查詢。

[投保單位]僱主或執行業務者若在投保單位每月領有薪資,投保單位是否應扣取補充保費?

投保單位就每月支付的薪資所得總額(A)與受僱者當月投保金額總額(B)之差額,扣取2.11%補充保費。
但因僱主非受僱者,故僱主的投保金額不可列入(B)計算。

[超額獎金]超額獎金如何計算補充保費?

超額獎金=給付時累計獎金-(給付時投保薪資 × 4)


每次發放獎金時:
補充保費=超額獎金× 2.11 %(若當次發放獎金>超額獎金)

補充保費=當次發放獎金× 2.11 %(若超額獎金>當次發放獎金)

 

[執行業務]如果受款對象是事務所,非執行業務者本人,需要扣取補充保費嗎?

不需要。

[股利]負責人以營利所得為投保金額,發給負責人的股利所得如何扣取補充保費?

補充保費=(股利所得-營利所得投保金額*12) ×2.11 %。

[股利]法人股東所獲配之股利,需要扣取補充保費嗎?

法人股東非健保法規定之保險對象,因此不需扣取補充保費。

[股利]國外公司所配發之股利,需要扣取補充保費嗎?

海外所得不需扣取補充保費。

[股利]獨資合夥的資本主分配盈餘,需要扣取補充保費嗎?

發放資本主的盈餘非屬股利所得,不需扣取補充保費。

[租金]行號負責人或執行業務者如果以個人名義承租場所作為營業或執行業務使用,給付租金時需扣取補充保險費嗎?

需要。

[租金]負責人租屋給自己開公司,如無實際給付房租,需要扣取補充保費嗎?

此房租雖然會被國稅局以當地租金標準設算租賃收入,但如無實際給付,則不需扣取補充保費。

CTP申報
CTP的全名?

公司負責人及主要股東資訊申報平臺(Company  Transparency Platform)

請問哪些公司不用申報CTP?

1.國營事業
2.公開發行公司
3.外國公司

請問CTP規定申報哪些資料?

董事、監察人、經理人及大股東(持股超過10%)以下資料:
1.姓名或法人名稱
2.國籍
3.出生年月日或設立登記之年月日
4.身分證明文件號碼或統一編號
5.持股數或出資額

請問公司年度CTP申報是何時?

每年3月。但若於1/1-3/31已做過變動申報者,即不用重覆年度申報。

請問新設公司,何時要向平台申報?

設立後15日內。

請問公司哪些資料變動,即需於15天內向平台辦理變動申報?

1.經理人應自公司董事會決議委任經理人之日或就任日起算。
2.如果是董事、監察人、經理人等辭職,從辭任日起算。
3.如果是董事、監察人改選,從選任董事長或決議就任之日起算。
4.如果是股份有限公司增資、減資等有基準日的案件,應以基準日為變動日。而有限公司應以章程變動日或約定之基準日起算。
5.如果為股東股權轉讓事項,應以股東名冊登記日為變動日。

請問公司董監任期屆滿改選,原董監連任且持股不變,需於15天內辦理變動申報嗎?

不用。

請問公司停業是否要申報?

要。

請問經理人如何認定?

已辧妥公司登記之經理人,但不含分公司經理人。

請問若不依規定申報,會如何處罰?

未依規定申報或申報之資料不實,經中央主管機關限期通知改正,屆期未改正者,處代表公司之董事新臺幣五萬元以上五十萬元以下罰鍰。經再限期通知改正仍未改正者,按次處新臺幣五十萬元以上五百萬元以下罰鍰,至改正為止。其情節重大者,得廢止公司登記。

綜所稅
[納稅義務人] 綜所稅的納稅義務人是誰?

有我國來源所得的個人。

[居住者] 綜所稅的居住者定義?

居住者:
(一)未設有戶籍,全年居住合計183天以上。
(二)設有戶籍,且有下列情形之一者:
1.全年居住合計31天以上。
2.全年居住合計1-30天,其生活及經濟重心在我國境內。


以下情形之一,即為生活及經濟重心在中華民國境內:
1.有健保、勞保、國保等社會福利。
2.配偶或未成年子女居住在我國境內。
3.在我國境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董監或經理人。
4.其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在我國境內。

[課稅範圍] 國內或國外的所得都要申報嗎?

1. 台灣來源所得:居住者就其台灣來源所得,併計綜合所得稅計算申報;非居住者就其取得台灣來源所得,就源扣繳。
2. 大陸來源所得:居住者就其大陸來源所得,併計綜合所得稅計算申報。
3. 海外來源所得:台灣境外之所得(含港澳地區來源所得),以同一申報戶為基礎,全年海外所得超過100萬元者,應全數計入基本所得額,扣除670 萬免稅額後,以20%計算基本稅額申報。

[股利所得] 股利所得課稅新制是如何規定的呢?

合併計稅:併入綜所稅計算時有8.5%可扣抵稅額,上限8萬元,全年股利金額94萬元以下可全額抵減。
分開計稅:28%分離課稅。

[營利所得] 小規模營業人如何計算營利所得申報綜所稅?

營利所得=全年銷售額(每3個月查定課徵之核定稅額繳款書備註欄銷售額加總) * 當年度該行業代號擴大書審純益率(通常為6%)

[薪資所得] 薪資所得VS執行業務所得?

薪資所得:僱傭契約;依工時計算所得,與工作成敗無關;受雇主約束;有勞健退。
執行業務所得:委任契約;自負盈虧;不受雇主約束;需自備工作所需工具及設備。

[利息所得] 利息所得有什麼特殊規定嗎?

1. 郵局存簿儲金存款100萬元內之利息所得免稅。
2. 申報戶於金融機構的利息所得,全年每戶有27萬元的扣除額。

[租賃所得] 房屋無償借給別人使用,是否要計算租賃所得?

1. 若是借給除了本人、配偶及直系親屬以外的個人或法人,且供營業或執行業務者使用,要計算租賃所得。
2. 若是借給其他個人作住家使用,要提出雙方訂立的無償借用契約並經公證,否則應按當地一般租金情況,計算租賃所得。

[租賃所得] 房屋出租但金額偏低,有合約並經公證,且可核對金流,國稅局可否調整?

可,按當地一般租金調整計算。

[租賃所得] 股東以自有房屋無償供公司使用,是否要計算租賃所得?

要。

[租賃所得] 我是房東,請問我出租房子的租賃所得如何計算申報?

1. 無需證明文件:以全年房租收入的57%來申報。(若僅出租土地,僅可扣除地價稅)
2. 列舉扣除方式:以全年房租收入,扣除包括折舊、修繕費、地價稅、房屋稅、產物保險費、房貸利息等來申報。

另外,出租房子除了綜所稅會增加之外,房屋稅(1.2%=>1.5%)和地價稅(2‰=>10‰)也會跟著增加。

[財產交易所得] 我賣了一棟舊制的房地,請問我要如何計算財產交易所得?

1. 核實課稅:課稅所得 = 房屋售價 – 房屋成本 – 費用。

若是未劃分房地價格,課稅所得 = (房地總售價 – 成本 – 費用)x [ 房屋評定現值 / (房屋評定現值 + 土地公告現值)]。

2. 高價住宅部分設算:課稅所得 = 房地總售價 x [ 房屋評定現值 / (房屋評定現值 + 土地公告現值)] x 15%(台北市成交金額7,000萬以上;新北市6,000萬以上;其他地區4,000萬以上)。

3. 非高價住宅全部設算:課稅所得= 房屋評定現值 x 部頒所得額標準%。

[自用住宅] 請問自用住宅重購退稅優惠相關規定?

皆須在2年內完成先買後賣,或先賣後買的重購行為。

稅目

土地增值稅

綜合所得稅

房地合一稅

名詞

自用住宅用地

自用住宅房屋

自住房屋土地

名詞定義

1. 設有戶籍(本人或其配偶、直系親屬)(申請時有戶籍即可)

2. 房屋須為本人或其配偶、直系親屬所有

3. 出售前1年內未曾供營業使用或出租

1. 設有戶籍(本人或其配偶、直系親屬)(申請時有戶籍即可)

2. 房屋須為本人或其配偶所有

3. 出售前1年內無供營業使用或出租

1. 設有戶籍 (本人或其配偶、未成年子女)(需連續6年)

2. 房屋須為本人或其配偶、未成年子女所有

3. 出售前6年內無供營業使用或出租

4. 有實際居住(需連續6年)

面積

都市:3公畝

非都市:7公畝

不限

不限

新舊價格

新購土地 >出售土地 -已納土地增值稅

新屋 >舊屋

1. 新購土地+房屋 >出售土地+房屋(全額退稅)

2. 新購土地+房屋 <出售土地+房屋(比例退稅)

新舊所有權人

須均為同一所有權人

不限原所有權人(以本人或配偶者)

不限原所有權人(以本人或配偶者)

使用次數

一生多次

一生多次

一生多次

限制條款

5年內不得改作其他用途或出售,違者須繳回退稅

5年內不得改作其他用途或出售,違者須繳回退稅

適用範圍

1. 103年1月1日以前購入
2.103年1月2日-104年12月31日購入,須於105年1月1日以後出售且持有超過2年

105年1月1日以後購入

[財產交易所得] 財產交易所得 VS 營利所得?
投資態樣 課稅標的 所得類別
個人名義買賣不動產 房屋 財產交易所得
買賣預售屋 權利 財產交易所得
借名投資(人頭) 權利 營利所得
買賣法拍屋 不動產 營利所得
[證券交易所得] 證券交易所得 VS 財產交易所得?

個人出售未上市櫃公司股份可能有這二種情形:

證券交易所得(停徵):轉讓有依公司法第162條規定辦理簽證發行股票的所得(需繳納證券交易稅,並計入基本所得額)

財產交易所得:轉讓無簽證發行股票的所得;轉讓有限公司出資額的所得。

[中獎獎金] 統一發票或公益彩券中獎獎金如何申報?

20%分離課稅(本國人)或20%就源扣繳(外國人),但每聯獎金不超過5,000元(108/12/1起),可免予扣繳。

其他獎金課稅一覽:

[退職所得] 退職所得應如何計算?

一次領取退職所得者:

領取金額所得額
<  180,000元 X 退職服務年資
180,000元 X 退職服務年資 ~ 362,000元 X 退職服務年資半數
>  362,000元 X 退職服務年資全數


分期領取退職所得者:退職所得=全年領取總額—781,000元。

[贍養費] 贍養費是否要課徵綜合所得稅?

夫妻離婚依離婚協議或法院判決,配偶之一方應給予他方的財產,不課徴綜合所得稅。

[列舉扣除額] 列舉扣除額有哪些?

109年:

項目扣除額
捐贈政府核實認列
教育文化公益慈善團體所得總額20%
教育部興學基金會指定:所得總額50%;不指定:核實認列
政治獻金政黨:20 萬元/人;同一參選人:10 萬元/人
保險費人身保險費 24,000 元/人
全民健保費核實認列
醫藥及生育費核實認列
自用住宅購屋借款利息30 萬元/戶
房屋租金支出 12 萬元/戶
災害損失核實認列
[列舉扣除額] 老婆到產後護理機構坐月子,相關費用可以列報綜所稅的醫藥及生育費扣除嗎?

除屬醫療行為之支出,得檢具收據及醫師診斷證明書列舉扣除外,其餘支付之住院費、看護費、照顧費、諮詢費、日用品及伙食費等均不屬於醫療行為,所以相關費用不能列報綜合所得稅醫藥及生育費扣除。

[特別扣除額] 特別扣除額有排富條款嗎?

薪資所得及身心障礙特別扣除額:無。

幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額:
1.本稅邊際稅率20%以上
2.採股利28%稅率分開計稅
3.有需要計算最低稅負者

[綜所稅申報] 綜所稅的申報期限?

每月5月。

[綜所稅申報] 綜所稅如何計算?

所得淨額 = 所得總額 – 免稅額 – 一般扣除額(標準或列舉擇一) – 特別扣除額 – 基本生活費差額

應納(退)稅額 = 所得淨額 x 稅率 – 累進差額 – 扣繳稅額 – 可扣抵稅額

綜所稅如何計算

[受扶養親屬] 綜所稅的受扶養親屬有哪些人?

1. 年滿60歲或無謀生能力之直系尊親屬。
2. 未滿20歲之子女,或滿20歲但因在校就學、身心障礙或無謀生能力。
3. 未滿20歲之兄弟姊妹,或滿20歲但因在校就學、身心障礙或無謀生能力。
4. 未滿20歲之其他親屬或家屬,或滿20歲但因在校就學、身心障礙或無謀生能力。

[受扶養親屬] 無謀生能力的定義?

1. 有身心障礙經取具醫院證明者。
2. 受監護宣告,尚未撤銷者。
3. 未滿60歲直系尊親屬有下列條件之一:
(1)當年度所得額未超過該年度每人基本生活所需之費用金額者(108年度為新臺幣17.5萬元)。
(2)領有身心障礙證明或身心障礙手冊者。 

[受扶養親屬] 我要如何判斷要不要申報扶養?

如果受扶養親屬的所得總額超過他本人的免稅額或扣除額,則建議不要申報扶養。

[受扶養親屬] 兄弟二人若皆共同申報扶養父母,國稅局會如何核認?

1. 視兄弟有無進行協議。
2. 若協議不成,國稅局會以共同生活及實際照顧事實做認定。(實際照顧>給生活費)

「實際扶養事實」得參考下列情節綜合認定:
1. 負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護。
2. 負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習,並支付相關教育學費。
3. 實際支付大部分扶養費用。
4. 取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明。
5. 其他扶養事實。

 

[受扶養親屬] 綜所稅免稅額、列舉扣除額及特別扣除額相對的扶養親屬關係?
扶養親屬
免稅額
列舉扣除額特別扣除額
捐贈保險費醫藥費災害損失購屋利息租金支出薪資所得身心障礙教育學費財交損失儲蓄幼兒
直系尊親屬 
子女
兄弟姐妹   
其他親屬   

 

[最低稅負制] 請問最低稅負制之基本稅額如何計算?

基本稅額=(基本所得額-670萬元)×20%(103年度起) 

一般所得稅額≥基本稅額:依一般所得稅額繳納所得稅。
一般所得稅額<基本稅額:另就差額繳納所得稅。亦即,當一般所得稅額低於基本稅額時,應按基本稅額繳納所得稅。

應計入個人基本所得額的項目:
1.個人綜所稅的「綜合所得淨額」。
2.100萬元以上之海外所得。
3.特定保險給付。
4.特定受益憑證之交易所得。
5.非現金部分之捐贈扣除額。
6.選擇分開計算之股利及盈餘合計數。

[基本生活費] 請問每人的基本生活費多少?何種情況適用?

每人基本生活費=182,000元(109年度) 

當基本生活費>免稅額+列舉扣除額+特別扣除額(不含薪資特別扣除額及財交損失)。

房地合一稅
[納稅義務人] 誰要申報個人房屋土地交易所得稅?

原所有權人。

[新制?舊制?] 何時適用舊制?何時適用房地合一新制?

1. 104/12/31前出售房地,適用舊制,僅房屋課徵綜所稅。
2. 105/1/1後出售房地,若為105/1/1後取得者,適用新制,分離課稅。
3. 105/1/1後出售房地,若為104/12/31前取得,但持有期間在二年以內者,適用新制;若持有期間超過二年者,適用舊制。

[申報期限] 個人房地合一稅的申報期限?

不論有無應納稅額,應於所有權完成移轉登記之次日起,30日內申報納稅。

[稅率] 個人房地交易所得稅如何計算?

1. 房地交易所得 (損失)=成交價額-可減除成本及費用

2. 課稅所得=房地交易所得-交易日前3年內房地交易損失-土地漲價總數額

3. 房地合一稅額 = 課稅所得 × 稅率

4. 稅率:

身份別本國個人外國個人
型態

持有

1年內

持有1-2年

持有

2-10年

持有逾10年自用住宅所得超過400萬元

持有

1年內

持有逾1年
稅率45%35%20%15%10%45%35%

5. 可減除成本及費用:

(1)可減除成本:
A.房地:原始取得成本(出價取得);房屋評定現值及公告土地現值(繼承、受贈)(若有房貸,貸款餘額和房地現值取高者計入成本)。
B.取得房地後達可供使用狀態前支付的必要費用:契稅、印花稅、代書費、規費、公證費、仲介費等。
C.取得房屋後,增加房屋價值或效能且非2年內所能耗竭的增置、改良或修繕費。
D.土地改良費用,依土地增值稅繳款書或免稅證明書所載「改良土地費用」金額認定。

(2)可減除費用:
廣告費、清潔費、搬運費等;若未能提示費用證明文件或所提示費用證明文件的金額未達成交價額5%者,可按成交價額5%認定費用。

[自住房地] 自住房地租稅優惠的適用條件有哪些?

夫或妻或未成年子女要同時符合以下條件:
1. 設有戶籍(連續不能中斷)、並居住(有無居住通常會看水電費帳單)連續滿6年。
2. 交易前6年內,無出租、供營業或執行業務使用。
3. 交易前6年內,未曾適用本自住房地租稅優惠。

[自住房地] 請問自用住宅重購退稅優惠相關規定?

皆須在2年內完成先買後賣,或先賣後買的重購行為。

稅目

土地增值稅

綜合所得稅

房地合一稅

名詞

自用住宅用地

自用住宅房屋

自住房屋土地

名詞定義

1. 設有戶籍(本人或其配偶、直系親屬)(申請時有戶籍即可)

2. 房屋須為本人或其配偶、直系親屬所有

3. 出售前1年內未曾供營業使用或出租

1. 設有戶籍(本人或其配偶、直系親屬)(申請時有戶籍即可)

2. 房屋須為本人或其配偶所有

3. 出售前1年內無供營業使用或出租

1. 設有戶籍 (本人或其配偶、未成年子女)(需連續6年)

2. 房屋須為本人或其配偶、未成年子女所有

3. 出售前6年內無供營業使用或出租

4. 有實際居住(需連續6年)

面積

都市:3公畝

非都市:7公畝

不限

不限

新舊價格

新購土地 >出售土地 -已納土地增值稅

新屋 >舊屋

1. 新購土地+房屋 >出售土地+房屋(全額退稅)

2. 新購土地+房屋 <出售土地+房屋(比例退稅)

新舊所有權人

須均為同一所有權人

不限原所有權人(以本人或配偶者)

不限原所有權人(以本人或配偶者)

使用次數

一生多次

一生多次

一生多次

限制條款

5年內不得改作其他用途或出售,違者須繳回退稅

5年內不得改作其他用途或出售,違者須繳回退稅

適用範圍

1. 103年1月1日以前購入
2.103年1月2日-104年12月31日購入,須於105年1月1日以後出售且持有超過2年

105年1月1日以後購入

[稅籍登記] 地主若有房地合一新制之交易,何種情況需要辦理稅籍登記?

(一)地主與建設公司合建分售(或分成),同時符合下列各款規定:
1.地主與建設公司,是「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」第4條第1項第2款所稱關係人。
2.地主5年內參與之興建房屋案件逾2案。
3.地主以持有期間在2年內之土地,與建設公司合建。但以繼承取得者,不在此限。

(二)地主自地自建或與建設公司合建,設有固定營業場所(包含設置網站或加入拍賣網站等)、具備營業牌號(不論是否已依法辦理登記)或僱用員工協助處理土地銷售。

(三)個人依加值型及非加值型營業稅法相關規定應辦理稅籍登記。

[取得成本] A於舊制時期取得房地,並在新制時期與B交易,若B又將房地交易給C,請問取得成本如何認定?

1. 因買賣取得:買入時的市價。
2. 因繼承取得:繼承時的現值。
3. 因其他受贈取得:受贈時的現值。
4. 因夫妻受贈取得:
第一次受贈前出價取得:買入時的市價。
第一次受贈前繼承或受贈取得:繼承或受贈時的現值。

[新制?舊制?] 接上題,以上各種態樣如何判斷新制還是舊制?

1. 因買賣取得:新制。
2. 因繼承取得:得選擇。(原則舊制,例外自住房地得選擇新制)
3. 因其他受贈取得:新制。
4. 因夫妻受贈取得:舊制。

[持有期間] 房地合一稅之「持有期間」應如何計算?

持有期間=交易日期 (所有權移轉登記日)- 取得日期(所有權移轉登記日)。

1. 因繼承取得:持有期間=個人的持有期間+被繼承人的持有期間。
2. 因遺贈取得:持有期間=個人的持有期間+遺贈人的持有期間。
3. 因夫妻贈與取得:持有期間=個人的持有期間+配偶的持有期間。
4. 自行興建或提供土地與建商合建分得之房屋:房屋持有期間=土地持有期間。

[取得日] 房屋、土地的交易日及取得日應如何認定?

原則以所有權移轉登記日為準。

特殊取得情形的取得日認定如下:

特殊取得情形

取得日

出價取得

參與法院拍賣取得房屋、土地所有權因強制執行於辦理所有權登記前已取得所有權的房屋、土地

拍定人領得權利移轉證書之日

買入無法辦理建物所有權登記(建物總登記)的房屋(如違章建築)

訂定買賣契約之日

非出價取得

自行興建的房屋

核發使用執照日(無法取得使用執照的房屋,為實際興建完成日)

提供土地與營利事業合建分屋所分得的房屋

交換後完成所有權移轉登記日

原有土地,因政府施行區段徵收該土地並領回抵價地

所有權人原取得被徵收土地之日

原有土地,因土地重劃經重行分配而取得的土地

所有權人原取得重劃前土地之日

營利事業實施都市更新事業,依權利變換或協議合建取得都市更新後的房屋、土地

都市更新事業計畫核定之日

營利事業受託辦理土地重劃或個人、營利事業(出資者)以資金參與自辦土地重劃,取得抵繳開發費用或出資金額之折價抵付之土地(抵費地)

重劃計畫書核定之日

建設公司配合政府政策,依合宜住宅招商投資興建契約及國營事業合建分屋附買回條件契約自政府或國營事業取得土地

契約簽訂之日

因分割共有物取得與原權利範圍相當的房屋、土地

原取得共有物之日

[營利事業] 營利事業處分新制房地,應如何計算課稅所得?

項目

總機構在ROC境內

總機構在ROC境外

有固定營業場所

無固定營業場所

課稅範圍

105年1月1日起交易下列房地:

1. 105年1月1日以後取得之房地。
2. 103年1月2日以後取得之房地,且持有期間在2年以內。

課稅方式

結算申報,併入營利事業所得額課稅

與其他營利事業所得額分開計稅,合併報繳

由營業代理人向房地所在地國稅局代為申報納稅

課稅稅基

房地交易所得(A)=(出售房地總價額-取得成本-必要費用)

A>0,且(A-土地漲價總數額)≧0,課稅所得=A-土地漲價總數額
A>0,且(A-土地漲價總數額)<0,課稅所得=0
A≦0,不得減除土地漲價總數額

1. 總機構在ROC境內:A得自營利事業所得額中減除
2. 總機構在ROC境外:A不得自該營利事業之其他營利事業所得額中減除
3. 土地增值稅不得列為成本費用減除

課稅稅率

20%

1. 持有房地1年內:45%
2. 持有房地超過1年:35%

盈虧互抵

虧損得後抵10年(免納所得稅的土地不適用)

不適用

遺產稅
[納稅義務人] 誰要申報繳納遺產稅?

一般情形皆為繼承人。

配偶為「當然繼承人」,無論哪一順位的繼承人都必須與「被繼承人的配偶」共同繼承。配偶以外,遺產依下列順序繼承:

1. 直系血親卑親屬(子女、養子女或代位繼承的孫子女)
2.父母
3.兄弟姊妹
4.祖父母

[居住者] 遺產稅的經常居住者如何定義?

1. 被繼承人死亡事實發生前二年內,在我國境內設有戶籍者。
2. 被繼承人在我國境內沒有戶籍,且在死亡事實發生前二年內,在我國境內居留合計超過365天者。

[課徵對象] 國內及國外的財產都要算入遺產嗎?

1. 被繼承人為經常居住我國境內之我國國民:國內及國外的遺產。
2. 被繼承人為經常居住我國境外之我國國民或外國人:國內的遺產。
3. 被繼承人在我國境內沒有戶籍,且在死亡事實發生前二年內,在我國境內居留合計超過365天者:國內及國外的遺產。

[視為遺產] 那些財產會被認定為遺產?

1. 死亡前二年的贈與。(配偶、各順位繼承人或其配偶)
2. 重病期間移轉的財產。

[不計入遺產總額] 那些財產可不計入遺產總額課稅?

損贈公益之受贈人為:
1. 政府機關、公有或公營事業。
2. 財團法人。
3. 公益信託。


保障被繼承人:
1. 人壽保險金額。
2. 日常生活必需之器具及用品,其總價值在89萬元以下部分。
3. 職業上之工具,其總價值在50萬元以下部分。

[申報期限] 遺產稅的申報期限?

被繼承人死亡日起6個月內。若有正當理由,可再延長3個月。

[稅率] 遺產稅如何計算?

1. 課稅遺產淨額 = 遺產總額 – 免稅額1200萬 – 扣除額
2. 應納遺產稅額 = 課稅遺產淨額 × 稅率 – 累進差額 – 扣抵稅額及利息

106/5/12後之繼承案件:

級別課稅級距(遺產淨額)稅率累進差額
5000萬元以下10%0
5000萬元 – 1億元15%250萬元
超過1億元20%750萬元
[免稅額及扣除額] 遺產稅免稅額、不計入遺產總額及扣除額各多少?

項目

內容

死亡日在 103/1 /1以後

免稅額

 

1,200萬

不計入遺產
總額之金額

被繼承人日常生活必需之器具及用具

89萬

被繼承人職業上之工具

50萬

扣除額

配偶扣除額

493萬

直系血親卑親屬扣除額

50萬/人

父母扣除額(若父母非為繼承人仍可扣除,除非父母抛棄繼承)

123萬/人

殘障特別扣除額

618萬/人

受被繼承人扶養之兄弟姊妹祖父母扣除額

50萬/人

喪葬費扣除額

123萬

未償債務

若為增貸部分可能不能認

夫妻剩餘財產分配請求權

 

[扣除額] 請問遺產稅扣除額之證明文件?

扣除額種類

須檢附文件及扣除金額

申請單位

土地

農地

1.農業用地作農業使用證明書。

2.扣除金額:公告土地現值。

區公所

公設地

1.土地使用分區證明(註記為公共設施

  保留地)。

2.扣除金額:公告土地現值。

都市發展局

非公設地之道路

1.因供公眾通行減免地價稅之證明文件。

2.扣除金額:公告土地現值。

稅捐處/地方稅務局

親屬扣除額

1.戶籍謄本。

2.扣除金額:

  (1)配偶493萬元。(須為繼承人)

  (2)直系血親卑親屬(須為繼承人)每人

     50萬元,其中有未滿20歲者,並

     得按其年齡距屆滿20歲之年數,

     每年加扣50萬元。

  (3)生存父母每人123萬元。

戶政事務所

身心障礙扣除額

1.重度以上身心障礙手冊或精神專科醫

  生出具載有嚴重病人診斷證明書影本。

2.扣除金額:每人618萬元。

  註:配偶(須為繼承人)、直系血親卑親

     屬(須為繼承人)及生存父母符合重

     度身障情形即可扣除。

社會局/醫院

未償債務(金融機構)

1.債務餘額證明及相關借款資料。

2.扣除金額:債務金額。

借款單位

喪葬費

1.無需檢附證明文件。

2.扣除金額:均以123萬元計算。

 

配偶賸餘財產分配請求權

1.比照被繼承人財產準備文件。

2.扣除金額:依民法第1030條之1規定

  計算。

視財產種類而定

[遺產價值] 請問土地、房屋及股票的遺產價值如何計算?

以被繼承人死亡時之時價為準。
土地:公告土地現值或評定標準價格。
房屋:評定標準價格。
上市櫃股票:收盤價。
未上市櫃股票:資產淨值。但公司資產中之土地或房屋,其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格者,依公告土地現值或房屋評定標準價格估價;
公司持有之上市櫃股票,依收盤價估價。若無法提出資產淨值,可以上年度資產負債表之資產淨值,加計本年度截至被繼承人死亡時之營業收入額,按同業利潤率計算之盈餘為公司之淨值。

[遺產價值] 請問遺產價值如何計算及申報應檢送文件為何?

文件類型

須檢附文件(含參考文件)及遺產價值

申請單位

 

 

 

 

 

查調資料

1.遺產稅課稅資料參考清單

  (1)提供內容:土地、房屋、上市(櫃)、興櫃及未上

     市(櫃)股票、汽車、信託財產、生前2年內贈與

     財產等。

  (2)非屬財產證明文件,無法直接作為申報資料,

     僅提供參考,應檢送財產相關文件申報。

2.單一窗口查詢金融遺產服務

   (1)查詢方式:臨櫃向國稅局提出申請後,由各金

      融機構以公文函復申請人。

   (2)查詢內容:存款、基金、上市(櫃)、興櫃股票、短

      期票券、人身保險、期貨、保管箱、金融機構貸款

      及信用卡債務。

   (3)屬財產證明文件,可直接以回覆結果申報(保

      管箱及債務應向所在銀行確認內容及金額)。

 

 

 

 

 

 

各地區國稅局

一般文件

1.被繼承人死亡證明(或除戶戶籍謄本)、繼承人戶籍

  資料。

2.繼承系統表、申報人/受任人身分證正反面影本及印

  章。 (受任人請另提供委任書)

3.其他:核准延期申報文件、拋棄繼承權之法院准予

  備查公文。

戶政機關法院

財產文件

土地

1.土地登記第一類謄本影本。

2.遺產價值:公告土地現值。

地政事務所

房屋

1.建物登記第一類謄本影本。

2.死亡當期房屋評定現值證明或房屋稅單

  影本。

3.遺產價值:房屋評定價格。

地政事務所

稅捐處/地方稅務局

存款

1.死亡日金融機關開立存款餘額證明。

  (1)可申請「單一窗口查詢金融遺產服

     務」。

  (2)被繼承人死亡日後匯入銀行帳戶的各

     種年金、銀行利息等,應申報為債權。

2.遺產價值:死亡日存款餘額。

開戶銀行、郵局、農漁會、信用合作社

上市(櫃)

興櫃及股票

1.證券集保存摺或持股餘額證明。

  ※可申請「單一窗口查詢金融遺產服務」。
2.遺產價值:死亡日收盤價。

開戶銀行/集保公司

未上市(櫃)股票

1.被投資公司資產負債表、損益表、持股餘額證明、公司變更登記表及股東往來科目明細表。

 (1)上述報表均須加蓋公司大小章。

 (2)被繼承人對未上市(櫃)公司的一般債

    權或股東往來,應申報為債權。

2.遺產價值:死亡日公司資產淨值。

投資公司

保險

1.要保書、保單條款、被繼承人死亡日的保

  單價值準備金或理賠給付證明文件。

2.遺產價值:死亡日保單帳戶價值或身故

  理賠金。

保險公司

汽(機)車

1.行照影本或車籍資料證明文件。

2.遺產價值:市價估算。

監理處

信託財產

(自益信託)

1.信託契約或其他證明文件。

2.遺產價值:就享有信託利益權利未領受

  部分估算。

視財產種類而定

生前2年內贈與財產

1.如為不動產須檢附謄本;存款提領須檢

  附存摺明細。(贈與配偶或子女財產,無

  論有無申報贈與稅,均須併入遺產申報)

2.遺產價值:死亡日贈與財產時價。

視財產種類而定

 

保管箱

1.申請會同國稅局分局、稽徵所向銀行開

  啟。

2.遺產價值:依財產鑑定價值估算。

銀行

[節稅規劃] 請問什麼是夫妻賸餘財產差額分配請求權?

無論是夫或妻任何一方死亡,只要賸餘財產較多的一方先死亡,生存的一方可主張行使賸餘財產差額分配請求權,可節省遺產稅,計算方法如下:

被繼承人的賸餘財產=被繼承人死亡時的原有財產價值(指於婚姻關係存續中取得而現存的原有財產,不包括因繼承或受贈取得的財產)—負債

生存配偶的賸餘財產=生存配偶於被繼承人死亡時的原有財產價值—負債

可請求分配賸餘財產差額的上限=(被繼承人的賸餘財產-生存配偶的賸餘財產)*1/2

[節稅規劃] 請問繼承取得不動產後計劃出售,應如何規劃?

遺產稅部分:
1. 生前貸款買房地。因為貸款可列為遺產稅的未償債務,且該未償債務金額可大於抵押物列入遺產課稅的價值。

房地合一稅部分:
1. 應先設法取得房地合一新制-自住房地適用要件。
2. 若無法取得房地合一新制-自住房地適用要件,則應優先採用舊制。
3. 再不行就應該設法持用至少超過二年,使稅率降至20%-15%。

贈與稅
[納稅義務人] 贈與稅的納稅義務人是誰?

贈與人,但贈與人有下列情形之一者,以受贈人為納稅義務人:
1. 行蹤不明者。
2. 逾遺產及贈與稅法規定繳納期限尚未繳納,且在中華民國境內無財產可供執行者。
3. 死亡時贈與稅尚未核課。

[課徵對象] 贈與國內或國外的財產都要申報嗎?

1. 贈與人為經常居住我國境內之我國國民:國內或國外的財產。
2. 贈與人為經常居住我國境外之我國國民或外國人:國內的財產。
3. 贈與行為發生的前二年內,贈與人自願放棄我國國籍者:國內或國外的財產。

[居住者] 贈與稅的經常居住者如何定義?

贈與人贈與行為發生前二年內,在我國境內設有戶籍者。

[扣除額] 那些財產可不計入贈與總額課稅?扣除額?

受贈人為:
1. 政府機關、公有或公營事業。
2. 財團法人。
3. 公益信託。
4. 夫或妻。

贈與財產為:
1. 為受扶養人支付的生活費、教育費及醫藥費。
2. 農地農用贈與民法第1138條所定繼承人者。(列管5年)
3. 子女婚嫁時所贈與財物,總金額不超過100萬元。

扣除額:贈與附有負擔者,由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。

[申報期限] 贈與稅的申報期限?

贈與人在1 年內贈與他人之財產總值(除不計入贈與總額之財產外),於超過免稅額220萬之時30 日內辦理贈與稅申報。

[稅率] 贈與稅如何計算?

課稅贈與淨額 = 贈與總額 – 免稅額220萬 – 扣除額
應納贈與稅額 = 課稅贈與淨額 X 稅率 – 累進差額 – 扣抵稅額

106/5/12後之贈與案件:

級別課稅級距(贈與淨額)稅率累進差額
2500萬元以下10%0
2500萬元 – 5000萬元15%125萬元
5000萬元以上20%375萬元
[贈與價值] 請問土地、房屋及股票的贈與價值如何計算?

以贈與人贈與時之時價為準。
土地:公告土地現值或評定標準價格。
房屋:評定標準價格。
上市櫃股票:收盤價。
未上市櫃股票:資產淨值。但公司資產中之土地或房屋,其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格者,依公告土地現值或房屋評定標準價格估價;
公司持有之上市櫃股票,依收盤價估價。若無法提出資產淨值,可以上年度資產負債表之資產淨值,加計本年度截至贈與人為贈與時之營業收入額,按同業利潤率計算之盈餘為公司之淨值。

[贈與?借貸?] 請問二親等以內親屬間之資金往來究為贈與?借貸?或分散利息所得等關係如何判斷?

(一)主張借貸者,經查核資金流程或納稅人列舉事證顯示借貸關係確實者,可予核認。
1.借款人能明確交代借款原因及用途必要性,經查證屬實。
2.借款人依職業、綜所稅所得等資料視之,有足夠償債能力。
3.資金借貸,償還期限合理可期或於查獲前已部分歸還;或有按期依一般利率水準支付利息。
4.其他具體事證,例如有法院公證之借據、有設定抵押等。

(二)主張分散利息所得或借用人頭者,經查核資金流程或納稅人列舉之事證顯示該資金之使用、收益、處分權仍屬出資者所有,可予核認。
1.該資金運用皆用於出資者本身事務。
2.該資金孳息、收益確有轉回出資者或由其支用。
3.查獲前雙方資金往返頻繁,流向人頭之資金經常有回流情形者。
4.其他具體事證。

(三)除有符合上列兩點外,其餘在查獲時所匯、存資金仍未轉回者,即認屬贈與核課贈與稅。


[信託] 請問他益信託什麼情況要課徵贈與稅?

若委託人為自然人,則委託人需課徵贈與稅。
若委託人為營利事業,則受益人需課徵綜所稅。

實務上,以信託當作資產傳承的工具時,不建議以營利事業為委託人。

請問贈與公司股權價值若沒超過220萬,是否要申報贈與稅?

要,公司過戶時,若未提供免稅證明書,會遭處罰10,000元。

請問贈與之後後悔,可否撤回?

可以。但要在以下時點前撤回:
現金:稅局查獲前。
股票:過戶前。
不動產:過戶前。

但若超過上述時點後才撤回,會被視為二次贈與。