一、給老闆看得懂的一段話摘要
公司若有外銷業務，交際費除了「一般限額」外，還可以多享有一個「外銷特別交際費」的額度（外銷結匯收入 × 2%）。 但財政部高雄國稅局提醒，這個優惠有兩個死板的條件，缺一不可：
- 有外銷事實（貨出去了）。
- 有外匯收入（收到外幣了）。
很多公司把貨賣給國內的「加工出口區」或「科學園區」，雖然有報關出口，但如果合約是收新台幣，就不能列報這筆特別交際費。一旦被查到，就是全數剔除並補稅。
二、重點整理：一般交際費 vs. 外銷特別交際費
(一) 兩者有什麼不同？
公司申報營所稅時，交際費是有「天花板（限額）」的，超過不能抵稅。這個天花板由兩部分組成：
- 一般交際應酬費（基本盤）
- 適用對象： 所有公司。
- 計算基礎： 依據全年度的「進貨金額」與「銷貨金額」，按級距比例計
算限額。
- 外銷特別交際應酬費（加碼盤）
- 適用對象： 專門給「賺取外匯」的外銷公司獎勵。
- 計算基礎： 當年度「外銷結匯收入總額」× 2%。
- 關鍵條件： 必須同時有「外銷事實」＋「取得外匯」。
(二) 常見地雷：出口加工區收台幣
這也是本次國稅局查核的重點。
- 誤解： 「我賣給加工出口區的公司，視同出口，也有報單，當然算外銷
啊！」 - 正解： 雖然有出口形式，但如果雙方約定「用新台幣報價、收新台幣」
，就沒有幫國家賺進外匯，因此不符合特別交際費的立法意旨。
(三) 實務案例：一毛外幣都沒收到，被補稅罰息
- 公司： A 公司（賣貨給國內加工出口區廠商）。
- 交易金額： 海關出口報單金額 800 萬元。
- 申報： 列報外銷特別交際費 16 萬元（800萬 × 2%）。
- 查核結果： 國稅局發現合約是台幣交易，A 公司帳戶也沒外匯進來。
- 下場： 16 萬元的費用被全數剔除，補稅並加計超限利息。
三、會計師小提醒
1. 判斷標準：「幣別」比「地點」更重要
對於這條稅法優惠來說，賣去哪裡（美國、日本、加工出口區）不是唯一的重點，重點是「你收了什麼錢」。
- 收美金/日幣/歐元 ➡️ O 可以列報。
- 收新台幣 ➡️ X 不能列報。
2. 財會人員的檢查清單
在計算每年的交際費限額時，請務必把「外銷收入」拉出來單獨檢視：
- 核對合約：計價幣別是什麼？
- 核對水單：銀行匯入匯款通知書是否為外幣？
- 如果發現有「假外銷、真內銷（收台幣）」的案件，請將該筆營收從「外銷結匯收入」中扣除，以免虛增限額。
3. 帳務分類建議
建議在會計系統中，針對交際費設子科目或專案代碼，區分：
- 一般交際費
- 外銷特別交際費（需對應到具體的出口案號或結匯證明） 這樣未來國稅局查帳時，您可以直接拿出一疊水單佐證，證明這些費用是為了賺取外匯所支出的，查核通關會順利很多。
四、相關法令整理
| 法規名稱 | 相關條文 | 重點說明 |
| 所得稅法 | 第 37 條 | 交際費限額規定明定業務上直接支付之交際應酬費用，其列支之限額及計算標準。其中第 4 款規定經營外銷業務者，得在不超過外銷結匯收入總額 2% 範圍內，列支特別交際應酬費。 |
| 營利事業所得稅查核準則 | 第 80 條 | 查核認定標準詳細規範交際費之憑證要求、限額計算公式，並強調外銷特別交際費須以「取得外匯收入」者為限。 |
五、官方新聞稿原文
(以下內容引用自財政部高雄國稅局新聞稿，實際適用仍以主管機關最新公告為準)
標題：營利事業出口貨物未取得外匯收入者，不得列支特別交際應酬費
營利事業經營外銷業務列支特別交際應酬費，除了要有外銷事實外，尚須取得外匯收入，始符合特別交際費列報規定。
財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第37條及營利事業所得稅查核準則第80條規定，營利事業因業務需要支付交際應酬費，須依法取有合法憑證，於進貨及銷貨金額之級距比率計算之限額範圍內，列支交際費外，同時為鼓勵外銷賺取外匯收入，對於經營外銷業務之營利事業，可在不超過當年度外銷結匯收入總額2%範圍內，列支外銷特別交際應酬費。
該局舉例說明，近日查核A公司112年度營利事業所得稅結算申報案，A公司交際費申報除按進、銷貨淨額比率計算限額，還列報外銷特別交際應酬費新臺幣（下同）160,000元（海關出口8,000,000元×2%），經查核發現，該公司出售貨物係輸往國內加工出口區之營利事業，雖依法辦理報關手續，惟檢視雙方買賣契約均約定以新臺幣報價及收款，實際並未取得外匯收入，經該局依查得資料重新計算交際費限額，將外銷特別交際費160,000元剔除補稅並加計超限利息。